В 2025 году расчет по форме 851.00 – «Расчет сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками» – заполняется на основании правил, утверждённых приказом Первого заместителя Премьер-Министра – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 (приложение 112).
Данная форма предназначена для исчисления платы за использование земельных участков. Расчет предоставляется плательщиками, перечисленными в статье 565 Налогового кодекса: сюда, в частности, входят лица, получившие земельный участок во временное возмездное пользование (аренду) или на основании лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых. Исключение – физические лица, не являющиеся ИП, а также ИП по участкам, занятым объектами налогообложения, база по которым определяется по налогу на имущество (ст. 529 НК РК), либо выделенным под индивидуальное жилищное строительство.
Расчет состоит из основной формы (851.00) и двух приложений:
- 851.01 – отражает расчет платы за все земельные участки, предоставленные во временное возмездное землепользование (аренду);
- 851.02 – используется для расчета платы за участок недр, предоставленный на основании лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых.
За что взимается плата
Плата за пользование земельными участками взимается за предоставление:
- земельного участка во временное возмездное землепользование (аренду);
- участка недр в соответствии с лицензией на разведку или добычу твердых полезных ископаемых (ст. 559 НК РК).
Плательщиками платы признаются те лица, которые получили:
- земельные участки во временное возмездное пользование (аренду);
- участки недр по лицензии на разведку или добычу твердых полезных ископаемых (ст. 560 НК РК).
Объектом обложения является земельный участок, переданный во временное возмездное пользование, или участок недр на основании лицензии (ст. 561 НК РК).
Налоговый период для расчета — календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 562 НК РК).
Ставки платы
Ставки по участкам недр с лицензией на разведку или добычу ТПИ устанавливаются в зависимости от периода действия лицензии, исходя из месячного расчетного показателя (МРП) на 1 января года. Примеры:
- 1–36 месяц действия лицензии на разведку: 15 МРП за 1 блок (в 2025 году — 58 980 тенге)
- 37–60 месяц: 23 МРП за 1 блок (90 436 тенге)
- 61–84 месяц: 32 МРП за 1 блок (125 824 тенге)
- 85 месяц и далее: 60 МРП за 1 блок (235 920 тенге)
- С 1 месяца действия лицензии на добычу: 450 МРП за 1 км² (1 769 400 тенге)
Блок — это территория с установленными координатами и кодом, на которую выдается лицензия на разведку или добычу твердых полезных ископаемых.
По другим земельным участкам ставки платы определяются согласно земельному законодательству Республики Казахстан. Они не могут быть ниже ставок земельного налога (без учета отдельных понижений по ст. 510 НК РК).
Порядок исчисления
Сумма платы по аренде земельных участков определяется по договорам, заключённым с уполномоченным органом, либо (на территории СЭЗ) с местным исполнительным органом или управляющей компанией СЭЗ — согласно п.1 ст.564 НК РК. Годовые суммы утверждаются соответствующими органами.
Порядок уплаты
Платежи делятся на четыре равные части с обязательной уплатой не позднее:
- 25 февраля 2025 года
- 26 мая 2025 года
- 25 августа 2025 года
- 25 ноября 2025 года
Если участок предоставлен после наступления одного из этих сроков, первый раз платёж вносится в следующий установленный срок.
Если договор аренды истек или расторгнут в течение года, плата вносится за фактический период землепользования не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем окончания или расторжения договора.
Суммы платы по договорам аренды должны уплачиваться по месту нахождения земельного участка.
Сроки представления отчетности
Расчет по форме 851.00 должен быть представлен:
- по месту нахождения участка — при аренде;
- по месту нахождения участка недр — для недропользователей с лицензией на разведку или добычу ТПИ.
За 2025 год расчет необходимо сдать не позднее 20 февраля 2025 года. Если договор был заключён или лицензия получена позже этой даты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем заключения договора или получения лицензии.
Пример бухгалтерских проводок
Начисление текущих платежей по плате:
Дебет 7210 «Административные расходы»
Кредит 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам»
Уплата текущих платежей по плате:
Дебет 3230 «Прочие обязательства по другим обязательным платежам»
Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
Эти правила и процедуры нужно соблюдать для корректного заполнения и своевременной сдачи расчета по форме 851.00 в 2025 году.
